北京市检验中心:第三部分 典型事项举例(五)

来源:百度文库 编辑:思考网 时间:2019/11/12 05:50:26
【字体: 】【打印   一、利润和利润分配
  (一)营业利润(或亏损)的结转
  1.期末,将"主营业务收入"、"其他业务收入"、"营业外收入"等科目的余额转入"本年利润"科目
  借:主营业务收入
    其他业务收入
    营业外收入等
    贷:本年利润
  2.期末,将"主营业务成本"、"主营业务税金及附加"、"其他业务支出"、"营业费用"、"管理费用"、"财务费用"、"营业外支出"、"所得税"等科目的余额,转入"本年利润"科目
  借:本年利润
    贷:主要业务成本
      主营业务税金及附加
      其他业务支出
      营业费用
      管理费用
      财务费用
      营业外支出
      所得税
  3.将"投资收益"科目净收益转入"本年利润"
  借:投资收益
    贷:本年利润
  将"投资收益"科目的净损失转入"本年利润"
  借:本年利润
    贷:投资收益
  (二)利润分配
  1.用盈余公积金弥补亏损
  借:盈余公积
    贷:利润分配--其它转入
  2.提取盈余公积和法定公积金
  借:利润分配--提取法定盈余公积
        --提取法定公益金
        --提取任意盈余公积
    贷:盈余公积--法定盈余公积
          --法定公益金
          --任意盈余公积
  3.应当分配给投资者的利润
  借:利润分配--应付利润
    贷:应付利润
  4.按董事会或类似机构批准的应转增资本的金额,在办理增资手续后
  借:利润分配--应付利润
    贷:实收资本等
  5.调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损和相应增加的所得税
  借:有关科目
    贷:以前年度损益调整
      应交税金--应交所得税
  调整减少的以前年度利润或调整以前年度的亏损和相应减少的所得税
  借:以前年度的损益调整
    应交税金--应交所得税
    贷:有关科目
  经调整后,将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配--未分配利润"科目。
  (三)结转全年利润(或亏损)
  1.年度终了,将全年实现的净利润自"本年利润"科目转入 "利润分配"科目
  借:本年利润
    贷:利润分配--未分配利润
  如为净亏损,做相反的会计分录。
  2.同时,将"利润分配"科目下的其他明细科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目
  借:利润分配--未分配利润
    贷:利润分配--提取法定盈余公积
          --提取法定公益金
          --提取任意盈余公积
          --应付利润
          --转作资本利润
  借:利润分配--其它转入
    贷:利润分配--未分配利润
  债务重组
  一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
  二、以非现金资产清偿某项债务
  三、债务转为资本
  四、修改其他债务条件

  一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
  (一)债务人的会计处理
  以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为资本公积。
  (二)债权人的会计处理
  以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失(营业外支出)。

  二、以非现金资产抵偿某项债务
  (一)债务人的会计处理
  以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整,计算确定应记入"营业外支出"或"资本公积"账户的金额。
  (二)债权人的会计处理
  以应收债权账面价值为基础进行调整,计算确定受让资产入账价值。
  如果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非现金资产的入账价值。
  例:A公司应收B公司账款余额为226.8万元,A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元,在债务重组日,B公司用一批商品和一台设备抵偿债务,商品的售价为40万元,增值税为6.8万元,设备的公允价值为60万元。
  A公司的会计处理如下:
  借:库存商品             80
                    [(226.8-20-6.8)×40/(40+60)]
    应交税金--应交增值税(进项税额) 6.8
    固定资产             120
    坏账准备             20
    贷:应收账款             226.8
  [例题]:甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:
  ①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;
  ②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元,公允价值为700万元;长期股权投资的账面价值为700万元,公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为( )万元。
  A.525
  B.600
  C.612.5
  D.700
  答案:A
  解析:该固定资产在甲公司的入账价值=(1400-200)×700/1600=525万元

  三、债务转为资本
  (一)债务人的会计处理
  以债务转为资本清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额和应支付的相关税费的差额,确认为资本公积。
  (二)债权人的会计处理
  以债务转为资本清偿某项债务的,债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的股权的入账价值。
  上述重组中,如果涉及多项股权,债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确定各项股权的入账价值。

  四、修改其他债务条件
  (一)债务人的会计处理
  以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额,债务人不作账务处理。
  (二)债权人的会计处理  
  以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债权的账面价值大于将来应收金额,债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额确认为当期损失(营业外支出);
  如果未来应收金额介于重组债权的账面价值和账面余额之间,应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额,并同时冲减坏账准备;如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额,债权人不作账务处理。举例说明如下:
  债权人在债务重组日的应收账款余额100万元,已提坏账准备5万元。
  (1)若未来应收金额为92万元(小于债务重组日应收债权的账面价值)。
  借:应收账款--债务重组      92
    坏账准备           5
    营业外支出          3
    贷:应收账款           100
  (2)若未来应收金额为98万元(介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间)。
  借:应收账款--债务重组     98
    坏账准备           2
    贷:应收账款           100
  (3)若未来应收金额为102万元(大于债务重组日应收债权的账面余额)
  债权人不作账务处理,将来收款时其差额冲减财务费用。
  [例题]:A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以下简称B公司)均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
  2002年1月5日,A公司向B公司销售材料一批,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税额为85万元。至2003年9月30日尚未收到上述货款,A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
  2003年9月30日,B公司鉴于财务困难,提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商,A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下:
  (1)B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。
  (2)该设备的公允价值为300万元,账面原价为434万元,至2003年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元(假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。
  A公司已于2003年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理,收到的设备作为固定资产处理。
  要求:
  (1)编制A公司2003年上述业务相关的会计分录。
  (2)编制B公司2003年上述业务相关的会计分录。
  (不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的,应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示)
  解析:
  (1)A公司应编制以下分录:
  借:库存商品             264.5
                    [(585-5-51)×300/(300+300)]
    应交税金--应交增值税(进项税额) 51
    坏账准备             5
    固定资产             264.5
                    [(585-5-51)×300/(300+300)]
    贷:应收账款             585
  (2)B公司应编制以下分录:
  借:固定资产清理           234
    累计折旧             200
    贷:固定资产             434
  借:固定资产清理           2
    贷:银行存款             2
  借:应付账款             585
    贷:库存商品             200
      应交税金--应交增值税(销项税额) 51
      固定资产清理           236
      资本公积             98
  [例题]:申华有限责任公司(以下简称申华公司)因近期发生亏损,现金流量严重不足,无力支付于20×1年12月31日到期的应付华强有限责任公司(以下简称华强公司)账款1000万元。经协商,申华公司与华强公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下:
  (1)债务重组日为20×1年12月31日。
  (2)申华公司以某项固定资产抵偿债务100万元(假定不考虑相关税费)。该固定资产的账面原价为150万元,已提折旧为 50万元,公允价值为100万元。
  (3)在以上述固定资产抵偿债务的基础之上,免除剩余债务的20%,其余债务延期至20×3年12月31日偿还。
  (4)申华公司如于20×2年开始盈利,则从20×2年1月1日起对延期偿还的债务,按5%的年利率向华强公司支付利息。
  华强公司收到的固定资产作为固定资产核算。
  要求:
  (1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
  (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
  (3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额。
  (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额。
  (答案中的金额单位用万元表示)
  解析:
  (1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
  借:固定资产         100
    贷:应收账款         100
  (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
  借:固定资产清理       100
    累计折旧         50
    贷:固定资产         150
  借:应付账款         100
    贷:固定资产清理       100
  (3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额
  未来应收金额=(1000-100)×(1-20%)=720(万元)
  (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额
  未来应付金额=(1000-100)×(1-20%)×(1+5%×2)=792(万元)